Nelle imprese in tensione finanziaria i debiti per imposte e contributi non versati rappresentano spesso una parte rilevante dell’esposizione complessiva. Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza consente di includerli nella ristrutturazione: all’interno degli accordi di ristrutturazione dei debiti il debitore può proporre all’amministrazione finanziaria e agli enti previdenziali un pagamento parziale o dilazionato, con la cosiddetta transazione fiscale.
Di seguito una sintesi delle regole principali, nel testo dell’articolo 63 del Codice risultante dalle modifiche del D.Lgs. 136/2024 e del D.Lgs. 147/2026. Si tratta di un istituto con presupposti e condizioni rigorosi, la cui praticabilità va valutata sul caso concreto.
Che cos’è e quali debiti riguarda
La transazione fiscale non è uno strumento autonomo di regolazione della crisi: è una proposta che si inserisce nelle trattative per gli accordi di ristrutturazione dei debiti (articoli 57, 60 e 61 del Codice). Una disciplina analoga, ma non identica, è prevista per il concordato preventivo dall’articolo 88.
La proposta può riguardare il pagamento, parziale o anche dilazionato, dei tributi e dei relativi accessori amministrati dalle agenzie fiscali, dei contributi e premi dovuti agli enti di previdenza, assistenza e assicurazione obbligatoria e dei relativi accessori, sorti fino alla data di presentazione della proposta. Con il D.Lgs. 147/2026, in vigore dal 12 agosto 2026, la disciplina è stata estesa anche ai tributi delle regioni e degli enti locali.
L’attestazione e la documentazione
Gli accordi di ristrutturazione sono accompagnati dalla relazione di un professionista indipendente. Quando l’accordo comprende una transazione fiscale, l’attestazione riguarda anche il trattamento proposto ai creditori pubblici: se l’accordo ha carattere liquidatorio, deve risultare conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale; se è prevista la continuità dell’impresa, deve risultare non deteriore rispetto a quell’alternativa.
Alla proposta è allegata una dichiarazione sostitutiva del debitore o del legale rappresentante che attesta che la documentazione depositata rappresenta fedelmente e integralmente la situazione dell’impresa, con particolare riguardo alle poste attive del patrimonio.
Da sapere. La completezza e l’attendibilità dei dati sono la base su cui gli enti e il tribunale valutano la proposta.
Il deposito e l’adesione degli enti
La proposta, con la documentazione dell’accordo, si deposita presso gli uffici indicati dalla legge. L’eventuale adesione degli enti è espressa con la sottoscrizione dell’atto da parte degli organi competenti di ciascun ente e deve intervenire entro novanta giorni dal deposito; il termine si allunga se la proposta viene modificata. L’adesione equivale alla sottoscrizione dell’accordo di ristrutturazione.
Ottenuta l’adesione, o trascorsi inutilmente i termini, il debitore può presentare la domanda di omologazione, dandone avviso agli enti con le modalità previste dalla legge.
L’omologazione senza l’adesione degli enti
Il tribunale omologa l’accordo anche in mancanza di adesione, che comprende il voto contrario, quando l’adesione dei creditori pubblici è determinante per raggiungere le percentuali richieste per l’accordo e ricorrono congiuntamente alcune condizioni: l’accordo non deve avere carattere liquidatorio; gli altri creditori aderenti devono rappresentare almeno un quarto dei crediti complessivi; il trattamento degli enti non deve essere deteriore rispetto all’alternativa della liquidazione giudiziale alla data della proposta; il soddisfacimento di ciascun ente creditore deve essere almeno pari al 50 per cento dei crediti, esclusi sanzioni e interessi.
Se gli altri creditori aderenti rappresentano meno di un quarto dei crediti, o non ve ne sono, l’omologazione resta possibile, ferme le condizioni sul carattere non liquidatorio e sul trattamento non deteriore, solo se il soddisfacimento di ciascun ente è almeno pari al 60 per cento, esclusi sanzioni e interessi, e la dilazione non supera dieci anni. In entrambi i casi restano dovuti gli interessi di dilazione al tasso legale.
La legge esclude questa possibilità in due ipotesi. La prima ricorre se, nei cinque anni precedenti il deposito della proposta, il debitore ha concluso una transazione dello stesso tipo su debiti della stessa natura, poi risolta di diritto (fatta salva l’ipotesi dell’articolo 58); l’esclusione si estende a chi ne prosegue l’attività, anche in parte, a seguito di fusione, scissione, cessione, conferimento o affitto d’azienda, anche di fatto. La seconda ricorre quando, congiuntamente, il debito verso i creditori pubblici è pari o superiore all’80 per cento dei debiti complessivi dell’impresa e deriva prevalentemente da omessi versamenti di imposte dichiarate o di contributi in almeno cinque periodi d’imposta, anche non consecutivi, oppure, per almeno un terzo, da violazioni accertate commesse con documentazione falsa, operazioni inesistenti, artifici o raggiri, condotte simulatorie o fraudolente.
Da sapere. L’omologazione senza adesione degli enti non è automatica: le condizioni sono valutate in modo specifico dal tribunale.
Dopo l’omologazione
La transazione conclusa nell’ambito degli accordi di ristrutturazione è risolta di diritto se il debitore non esegue integralmente, entro sessanta giorni dalle scadenze previste, i pagamenti dovuti ai creditori pubblici. Per questo la sostenibilità del piano nel tempo è un elemento decisivo già nella fase di preparazione della proposta.
In sintesi
- La transazione fiscale consente di proporre agli enti il pagamento parziale o dilazionato di imposte e contributi all’interno di un accordo di ristrutturazione.
- Dal 12 agosto 2026 può riguardare anche i tributi di regioni ed enti locali.
- Serve l’attestazione di un professionista indipendente anche sul trattamento proposto agli enti.
- Gli enti hanno novanta giorni per aderire; in mancanza, il tribunale omologa l’accordo solo al ricorrere di condizioni specifiche.
- Il mancato rispetto dei pagamenti previsti comporta la risoluzione di diritto della transazione.
Gli altri strumenti di regolazione della crisi sono descritti nella pagina Crisi d’impresa.
Come può aiutare lo studio
Ogni situazione è diversa. Valutiamo con l’impresa se un accordo di ristrutturazione con transazione fiscale è una strada percorribile e la affianchiamo nella preparazione del piano, della documentazione e nel confronto con gli enti.
Per informazioni o per fissare un incontro: 055 833 6295 · studio@ceccherinistp.it
Riferimenti normativi e di prassi
- Artt. 57, 60, 61 e 63 D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza)
- Art. 63 CCII come sostituito dall’art. 16, c. 6, D.Lgs. 136/2024
- Art. 4 D.Lgs. 147/2026 (estensione ai tributi di regioni ed enti locali), in vigore dal 12 agosto 2026
- Art. 88 CCII (trattamento dei crediti tributari e contributivi nel concordato preventivo)
Contenuto informativo di carattere generale, aggiornato alla data indicata. Le norme prevedono condizioni e regole specifiche: l’applicazione va valutata caso per caso con un professionista.
